Einfuhrumsatzsteuer

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Definition
Die Einfuhrumsatzsteuer (EUSt) ist die Umsatzsteuer, die bei der Einfuhr von Waren aus dem Drittlandsgebiet in das Inland erhoben wird. Sie stellt eingeführte Waren steuerlich mit Waren gleich, die im Inland gehandelt werden. In Deutschland wird sie nicht vom Finanzamt, sondern von der Zollverwaltung zusammen mit dem Zoll erhoben.

Rechtsgrundlage
Unionsrechtlich ist die Einfuhr von Gegenständen nach der Mehrwertsteuer-Systemrichtlinie (RL 2006/112/EG) ein steuerbarer Vorgang. In Deutschland ist sie nach § 1 Abs. 1 Nr. 4 UStG ein steuerbarer Umsatz. § 21 UStG bestimmt, dass die EUSt eine Verbrauchsteuer im Sinne der Abgabenordnung ist und für sie grundsätzlich die Vorschriften für Zölle sinngemäß gelten. Die Bemessungsgrundlage regelt § 11 UStG, Steuerbefreiungen bei der Einfuhr regelt § 5 UStG und den Vorsteuerabzug § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 UStG.

Hintergrund
Die Umsatzsteuer soll den Verbrauch im Bestimmungsland belasten. Lieferungen in Drittländer sind deshalb als Ausfuhrlieferungen in der Regel steuerfrei, während bei der Einfuhr die EUSt anfällt. Für Unternehmen mit vollem Vorsteuerabzug ist sie grundsätzlich kostenneutral, belastet aber bis zur Verrechnung die Liquidität. Für Privatpersonen und Unternehmen ohne Vorsteuerabzug wird sie zum Kostenfaktor.

Anwendungsbereiche

  • Überlassung zum zollrechtlich freien Verkehr: der Regelfall, in dem die EUSt zusammen mit dem Zoll festgesetzt wird
  • Besondere Verfahren: Solange sich Waren etwa im Zolllager, in der aktiven Veredelung oder im Versandverfahren befinden, wird die EUSt in der Regel nicht erhoben.
  • Steuerfreie Einfuhr: Wird die Ware im Anschluss an die Einfuhr unmittelbar in einen anderen Mitgliedstaat geliefert, kann die Einfuhr nach § 5 UStG steuerfrei sein (Verfahrenscode 42).
  • Onlinehandel: Seit dem Wegfall der Befreiung für Kleinsendungen im Juli 2021 unterliegen auch Sendungen geringen Werts der EUSt. Für Fernverkäufe kann das Import-One-Stop-Shop-Verfahren (IOSS) genutzt werden.

Ablauf in der Praxis

  • Die Ware wird gestellt und zur Überlassung zum zollrechtlich freien Verkehr angemeldet. Die EUSt entsteht in der Regel wie der Zoll mit der Annahme der Zollanmeldung.
  • Bemessungsgrundlage ist der Zollwert zuzüglich insbesondere Zoll, etwaiger Verbrauchsteuern und der Beförderungskosten bis zum ersten Bestimmungsort im Gemeinschaftsgebiet, soweit diese nicht bereits im Zollwert enthalten sind.
  • Es gelten dieselben Steuersätze wie bei Umsätzen im Inland.
  • Zoll und EUSt werden mit dem Einfuhrabgabenbescheid festgesetzt und sofort oder über ein bewilligtes Aufschubkonto bezahlt.
  • Wer im Zeitpunkt der Einfuhr die Verfügungsmacht über die Ware hat und sie für sein Unternehmen einführt, kann die entstandene EUSt als Vorsteuer abziehen.

Herausforderungen

  • Fehler beim Zollwert oder bei der Warennummer wirken sich unmittelbar auf die Höhe der EUSt aus.
  • Ist der ausländische Lieferer Schuldner der EUSt, etwa bei der Lieferbedingung DDP, gilt seine Lieferung nach § 3 Abs. 8 UStG als im Inland ausgeführt. Er muss sich dann in der Regel in Deutschland umsatzsteuerlich registrieren.

Häufige Fehler

  • Es wird angenommen, dass bei zollfreien Waren, etwa aufgrund einer Präferenz, auch keine EUSt anfällt.
  • Ein Beteiligter ohne Verfügungsmacht im Zeitpunkt der Einfuhr, zum Beispiel ein Spediteur, zieht die EUSt als Vorsteuer ab.
  • Einfuhrabgabenbescheide und Buchhaltung werden nicht abgeglichen, sodass Vorsteuerbeträge fehlen oder doppelt erfasst werden.

Beispiele
Ein Händler führt Waren mit einem Zollwert von 10.000 Euro ein. Der Zoll beträgt in diesem Beispiel 400 Euro, für die Beförderung vom Eintritt in die EU bis zum Lager fallen weitere 100 Euro an. Die Bemessungsgrundlage der EUSt beträgt damit 10.500 Euro. Beim derzeitigen Regelsteuersatz von 19 % ergibt sich eine EUSt von 1.995 Euro. Der Händler kann sie als Vorsteuer abziehen, wenn die Voraussetzungen erfüllt sind; der Zoll bleibt dagegen Kostenbestandteil.

Praxis-Tipp
Legen Sie mit Ihrem Spediteur fest, in wessen Namen die Zollanmeldung abgegeben wird und wer als Einführer erscheint. Gleichen Sie die Einfuhrabgabenbescheide regelmäßig mit der Buchhaltung ab, damit die EUSt vollständig und im richtigen Voranmeldungszeitraum als Vorsteuer erfasst wird.

Zusammenfassung
Die Einfuhrumsatzsteuer stellt importierte Waren steuerlich mit inländischen Waren gleich. Sie wird vom Zoll erhoben, bemisst sich nach dem Zollwert und ist für vorsteuerabzugsberechtigte Unternehmen in der Regel kostenneutral, wenn Zollanmeldung, Bescheide und Buchhaltung zusammenpassen. ZOBA unterstützt Sie dabei mit Software, Dienstleistungen und Seminaren.

Mehr dazu: Einfuhrabwicklung, Zollwertermittlung sowie im Zoll-Lexikon Incoterms und Freiverkehr.